审计失败案例研究——以中兴财光华所对蓝山科技审计为例开题报告

1. 研究目的与意义

审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。对于审计失败的定义，学术界主要分为两种观点：一种认为审计失败是由于注册会计师没有严格遵守公认的审计准则，而未能发现审计财务报表的重大错报或漏报，出具了不合理的审计结论。这种观点强调审计业务的过程，因而又被称为审计过程观，也是目前较多认可的观点。这一观点认为判断标准在于注册会计师审计过程中是否严格遵守审计准则。第二种观点区别于前一种观点，更多关注审计目标的实现，也称为审计结果观。审计结果观认为审计失败是注册会计师对被审计单位财务报表发表了与实际情况不符的审计结论，即只要注册会计师未能发现所审计的对象存在的重大错报，漏报情形的出现即可认定为审计失败，而忽视注册会计师是否保持了实质上或是形式上的审计独立，与注册会计师是否勤勉尽职无关。与之不同的是，审计过程观会关注于注册会计师在审计过程中是故意还是无意的过错导致了审计失败。审计作为资本市场主要监管力量之一，对我国现代化治理体系的形成具有重要意义。然而近年来不断发生的一些上市公司如新绿股份，蓝山科技等财务丑闻引发的审计失败事件，体现了目前审计行业制度的疏漏，不仅引发了社会各界对注册会计师审计的“诚信危机”，也打击了投资者对资本市场的投资信心，不利于我国资本市场的健康发展。本文选择审计失败案例研究为课题，以“中兴财所对蓝山科技审计失败”事件为例，探究审计失败的原因，总结内在共性，并结合案例和时事提出相应的防范建议和针对性治理对策，以期能够为降低审计失败的风险作出一些贡献。

2. 研究内容和预期目标

研究内容： 本文基于对蓝山科技财务造假引发中兴财光华会计师事务所审计过失案件的分析研究，结合对近年来审计外部环境及内在因素的探究，综合相关研究理论和案例，联系一系列审计规范和制度，探寻中兴财光华会计师事务所在对蓝山科技审计过程中的失败原因。并通过对中兴财审计失败的深入分析，思考当下国内外审计存在的问题和缺漏之处，从企业和注册会计师两个角度进一步探求导致审计失败的多方面因素。通过“中兴财-蓝山”审计失败案例的详细分析，寻找相对应的防范策略和措施，构建防范审计失败的理论分析框架，以期对把握审计失败的规律，加深对注册会计师职业准则作用与各项具体准则核心要求的理解，完善注册会计师自身的审计职责等方面提供参考帮助。

拟解决的关键问题： 1. 从企业和注册会计师两个角度，结合当下审计大环境，按照“主体-客体-环境”三要素分析审计失败的成因。2. 总结我国注册会计师审计失败的特点，思考审计失败后带来的经济后果和社会影响。3. 由个体到整体，针对我国注册会计师审计现状提出防范审计失败的策略。

3. 国内外研究现状

1.审计主体与审计失败关系的文献：Er Jacksonelt 通过对贷款公司和伦敦公司两个案例进行研究，从注册会计师的角度分析，发现对客户行业及经营的活动缺乏专业、深入的了解，是造成审计失败的主要原因。L.DeAngelo（1981）在审计市场实证问题研究报告中，强调了审计独立性与审计质量两个概念，并作为其重点研究部分。File 和 Pomeranz（1990）认为审计失败的发生来自于会计师事务所内部控制的环节，如审计程序执行不当，在执行过程中注册会计师未能给予审计助理充分的帮助等。Mark S.Beasley等（2000）指出由于会计师的原因导致审计失败的十大因素。谢国珍（2004）研究发现注册会计师缺乏独立性、职业道德素质较低、未尽勤勉责任义务，缺乏诚信是造成审计失败的主要原因。陈晓阳（2005）认为审计失败的直接原因是：注册会计师在执行审计程序时没有遵守审计准则、执业行为不符合行业规范造成的。汪月祥（2002）指出多数会计师事务所和执业注册会计师都没有很好地遵循审计准则，没有认真履行应有的审计程序，审计风险意识淡薄，审计工作具有很大的随意性。2.审计客体与审计失败关系的文献：Carcello 和 Palmrose（1994）研究认为导致审计诉讼发生的主要影响因素之一是被审单位财务报告舞弊。袁晓峰（2013）认为企业的错误与舞弊行为或企业发生经营失败等会导致审计失败。胡明霞（2021）认为被审计单位粉饰报表，“扭亏为盈”，治理结构“一股独大”为上市公司的舞弊行为提供了机会，管理层诚信价值观的缺失。3.社会环境与审计失败关系的文献：MukPanka Saksena（2001）研究发现，当公司面临较大的债务压力，或者公司处在一个外部环境相当不稳定的时期，就有更大的可能性发生财务舞弊，甚至审计合谋，以致审计失败。封桂芹（2007）研究指出不完善的执业环境，如政府监管不力，追究机制不健全，竞争过于激烈等，是导致审计失败的重要因素之一。胡明霞（2021）认为会计师事务所审计监管不够及时，对违规主体惩罚力度有待加强。

文献述评：综合以上国内外研究现状可以看出，国内外学者主要从注册会计师自身独立性、公司经营状况、发生财务舞弊动机的大小以及法律制度、行业监管方面对审计失败问题做出的研究，较为深入完善。总体来说，审计失败的成因及防范措施还有多方面值得我们进一步探讨，所以本文希望能够通过对“中兴财所-蓝山科技”审计失败案例的研究，探究审计失败的成因，把握审计失败的内在规律，了解当下环境下注册会计师及企业存在的疏漏不足之处，寻找防范审计失败的对策，为减少审计失败提供建议。

4. 计划与进度安排

（1）搜集资料，在导师的指导下撰写开题报告（2022年11月）；（2）广泛搜集与选题有关的资料与数据，仔细阅读资料，了解国内外与选题相关研究水平和状况，为撰写论文找准切入点并写出论文提纲；（2022年12月、2022年1月）；（3）撰写论文初稿并请导师对论文的写作情况进行中期检查（2022年2-3月）；（4）反复修改定稿、重复率检查、完成外文文献翻译工作并着手准备论文写作工作的总结（2022年4月）；（5）整理相关资料，准备论文答辩（2022年5月）。

5. 参考文献

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